长投权益法下对净利润调整的理解：公允价值与账面价值不等、顺流或逆流交易
长期股权投资权益法下对净利润的调整
（1）投资时被投资方资产公允价值与账面价值不等(乙公司自己的资产)
通俗来讲，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额的，并且可以按照应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而投资企业是按照公允价值来结转存货成本的。所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调整该部分差额。
①存货
调整后的净利润＝账面净利润－（投资日存货公允价值－存货账面价值）×当期出售比例
②固定资产（无形资产）
调整后的净利润＝账面净利润－（资产公允价值/尚可使用年限－资产原价/预计使用年限）×（当期折旧、摊销月份/12）
（2）顺流、逆流交易(甲公司与乙公司之间资产交易)
是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现利润，这时投资企业在确认投资收益时就需要对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润，在以后真正实现时再加上。
①存货
在交易发生当期，调整后的净利润＝账面净利润－（存货公允价值－存货账面价值）×（1－当期出售比例）
在后续期间，调整后的净利润＝账面净利润＋（存货公允价值－存货账面价值）×当期出售比例
②固定资产（无形资产）
在交易发生当期，调整后的净利润＝账面净利润－（资产售价－资产成本）＋（资产售价－资产成本）/预计使用年限×（当期折旧、摊销月份/12）
后续期间，调整后的净利润＝账面净利润＋（资产售价－资产成本）/预计使用年限×（当期折旧、摊销月份/12）
权益法的会计处理采用了和合并报表一样的思路，即将投资公司和合、联营企业视为了一体，他们之间互相内部的交易视为内部资产的转移，不产生损益，除非与外部公司发生交易，才允许产生损益。比如甲公司是投资公司，乙公司是联合营企业。
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(1)甲将成本800的货物1000卖给乙。从甲乙整体来看，货物并未卖出，只是从甲转移到了乙，资产的转移不能产生损益。而甲记了200的收益，所以乙应该记-200的收益。也就是乙的利润要扣除200的未实现内部交易损益。
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(2)同理，乙将800的货物1000卖给甲，甲没有卖出的情况下，不能产生损益。而乙记了200的收益，所以甲应该记-200的收益。但是实际上，只有甲和乙对应属于甲份额的股权部分之间的交易才属于内部交易，其余视为甲和乙其他股东权益的交易，不属于内部交易，损益应该计算。所以，乙记了200*30%=60的收益，甲应该记-200*30%=-60的收益，所以计算长投收益时这部分应该减掉。
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- 发表于 2023-04-07 09:55
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